Odštěpný závod zahraniční firmy v Česku — zápis, účetnictví a daně

Odštěpný závod — v praxi se mu říká také organizační složka — je způsob, jak se zahraniční společnost dostane na český trh, aniž by zakládala samostatnou českou s.r.o. Právně nejde o novou osobu: závod je jen vyčleněná část již existující zahraniční firmy. Mateřská společnost zůstává nositelem práv a povinností a závod je její „prodlouženou rukou“ v Česku.

Z toho plyne hlavní rozdíl oproti vlastní firmě. Při založení s.r.o. vzniká nový právní subjekt s vlastním základním kapitálem a vlastním ručením; u odštěpného závodu žádná nová firma nevzniká a za jeho závazky ručí přímo mateřská společnost celým svým majetkem. Která cesta se vyplatí, má smysl zvážit ještě před prvním krokem — rozdíly mezi oběma formami jsme rozebrali v článku o založení s.r.o. zahraniční osobou.

Co je odštěpný závod podle českého práva

Pojem upravuje občanský zákoník (zákon č. 89/2012 Sb.) v § 503. Pobočka je část závodu, která vykazuje hospodářskou a funkční samostatnost a o které podnikatel rozhodl, že bude pobočkou. Když se taková pobočka zapíše do obchodního rejstříku, stává se z ní odštěpný závod. Podstatné je, že závod není samostatnou právnickou osobou — zůstává součástí zahraniční firmy, není to nový subjekt.

V čele závodu stojí vedoucí odštěpného závodu. Může jím být jen jedna fyzická osoba a ze zákona je oprávněn zastupovat zahraniční firmu ve všech věcech týkajících se závodu — včetně soudních, správních a daňových řízení. V praxi bývá zároveň také odpovědným zástupcem pro živnost, tedy osobou, která ručí za dodržování živnostenských předpisů.

Zápis do obchodního rejstříku — co je potřeba

Aby zahraniční firma mohla přes odštěpný závod v Česku podnikat, musí ho zapsat do obchodního rejstříku. Zápis řeší zákon o veřejných rejstřících (zákon č. 304/2013 Sb.). Do rejstříku se o závodu uvádí jeho označení (liší-li se od názvu zahraniční firmy), sídlo nebo umístění, předmět činnosti či podnikání, identifikační číslo a údaje o vedoucím závodu.

Před zápisem nebo současně s ním je třeba vyřídit živnostenské (případně jiné) oprávnění na živnostenském úřadě — závod podniká v konkrétním oboru a potřebuje k tomu oprávnění stejně jako česká firma. Příklad nákladů: prvozápis do obchodního rejstříku stojí 6 000 Kč, provádí-li ho soud, nebo 2 700 Kč, provede-li ho přímo notář (k tomu jeho odměna). Přímá cesta přes notáře bývá levnější i rychlejší.

Účetnictví odštěpného závodu

Z pohledu českého práva je odštěpný závod zahraniční osoby účetní jednotkou. Vyplývá to ze zákona o účetnictví (zákon č. 563/1991 Sb.): organizační složky zahraničních osob, které v Česku podnikají, vedou účetnictví podle českých předpisů. V praxi to znamená podvojné účetnictví, sestavení účetní závěrky a její návaznost na daňové přiznání — nikoli zjednodušenou daňovou evidenci, jakou zná živnostník. Rozdíl mezi oběma režimy jsme vysvětlili v článku o daňové evidenci versus účetnictví.

Účetnictví závodu se vede odděleně za jeho činnost v Česku, byť se jeho výsledky zároveň promítají do účetnictví mateřské firmy v domovské zemi. Pro vedoucího závodu z toho plyne jedno: i když v Česku nevznikla nová firma, musí tu vést pořádné účetní knihy a mít dokumenty v pořádku.

Daně — stálá provozovna a daň z příjmů

Daňově se odštěpný závod téměř vždy považuje za stálou provozovnu zahraniční firmy ve smyslu § 22 zákona o daních z příjmů (zákon č. 586/1992 Sb.). Příjmy, které firma dosáhne přes závod v Česku, se proto zdaňují českou daní z příjmů právnických osob — aktuálně sazbou 21 %. Poplatníkem však zůstává zahraniční firma; stálá provozovna není samostatným subjektem, jen vymezuje rozsah, který se zdaní v Česku. Kdy stálá provozovna vzniká a co z toho plyne, rozebíráme podrobněji v samostatném článku.

V praxi to vypadá tak, že závod podává v Česku přiznání k dani z příjmů za příjmy, které sem patří, a mateřská firma si pak v domovské zemi podle smlouvy o zamezení dvojího zdanění ošetří, aby tentýž zisk nezdanila podruhé. Zda a kdy se závod stane plátcem DPH, se řídí stejnými pravidly jako u českých firem.

Závěr

Odštěpný závod je plnohodnotná cesta, jak se zahraniční firma usadí v Česku bez zakládání nové společnosti — má však své povinnosti: zápis do obchodního rejstříku, vedoucího závodu, živnostenské oprávnění, řádné účetnictví a zdanění přes stálou provozovnu. Pro firmu, která chce mít české aktivity v pořádku, je důležitá důvěryhodná adresa a pořádek v dokumentech — přesně to nabízí pečlivě spravovaný dům jen pro třicet firem. Před rozhodnutím mezi závodem a vlastní s.r.o. se vyplatí konkrétní situaci probrat s odborníkem.

Časté otázky

Je odštěpný závod samostatná firma?

Ne. Odštěpný závod (organizační složka) není samostatnou právnickou osobou — je součástí zahraniční firmy, která zůstává nositelem práv a povinností. Za závazky závodu proto ručí přímo mateřská společnost celým svým majetkem. Závod se zapisuje do obchodního rejstříku, má vlastní účetnictví i daňové povinnosti, novým právním subjektem se však nestává.

Musí odštěpný závod vést účetnictví?

Ano. Podle zákona o účetnictví (č. 563/1991 Sb.) je odštěpný závod zahraniční osoby účetní jednotkou a vede podvojné účetnictví podle českých předpisů včetně sestavení účetní závěrky. Zjednodušená daňová evidence, kterou si může vést živnostník, se na něj nevztahuje. Výsledky závodu se zároveň promítají do účetnictví mateřské firmy.

Jak se odštěpný závod zdaňuje?

Závod se zpravidla považuje za stálou provozovnu zahraniční firmy podle § 22 zákona o daních z příjmů. Příjmy dosažené přes závod v Česku podléhají české dani z příjmů právnických osob se sazbou 21 %. Poplatníkem zůstává zahraniční firma a dvojímu zdanění téhož zisku se předchází podle příslušné mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění.