Stálá provozovna v Česku — kdy vzniká a co z toho plyne

Pojem stálá provozovna je čistě daňový a s provozovnou v živnostenském smyslu nesouvisí. Slouží k jedinému: aby český stát mohl zdanit zisk, který na jeho území vytvoří zahraniční podnikatel — daňový nerezident. Pokud vám v Česku taková provozovna vznikne, část příjmů se stává zdanitelnou právě tady, přestože vaše firma sídlí nebo má daňový domov jinde.

Netýká se to jen stavbařů a továren, jak by název napovídal. Zaskočit může i menšího podnikatele či živnostníka, který v Česku postupně dělá víc, než původně plánoval. Pokud teprve zvažujete vstup na český trh, základní kroky jsme popsali v přehledu, co vyřídit před založením firmy v Česku jako cizinec. Tento text navazuje otázkou, která přijde později — odkdy má český stát právo zdanit část vaší činnosti.

Co je stálá provozovna a proč na ní záleží

Stálou provozovnu vymezuje český zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb., §22 odst. 2). Zjednodušeně je to trvalé místo nebo zařízení, přes které nerezident vykonává na českém území svou činnost — typicky kancelář, dílna, prodejna nebo pobočka. Zatímco běžný nerezident zdaňuje v Česku jen vybrané příjmy ze zdrojů na jeho území, vznikem stálé provozovny se sem „přesouvá" zdanění zisku, který tato provozovna vytvoří.

Důležité je, že provozovna není zápis v žádném registru, ale faktický stav. Vzniká tím, že se naplní zákonná definice, ne tím, že si něco „založíte". Proto se vyplatí znát tři situace, ve kterých k tomu nejčastěji dochází.

Kdy vzniká — místo, čas a zástupce

Prvním a nejjednoznačnějším případem je trvalé místo k výkonu činnosti — takzvaná „kamenná" provozovna. Kancelář, dílna či prodejna, kterou máte v Česku k dispozici a reálně z ní podnikáte, zakládá stálou provozovnu zpravidla už od prvního dne, bez jakékoli časové podmínky.

Druhým případem jsou staveniště a stavebně-montážní projekty a rovněž poskytování služeb. Tady platí časový test: provozovna vzniká, až když činnost přesáhne šest měsíců v jakémkoli období dvanácti po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Nemusí jít o souvislých šest měsíců — jednotlivá období se sčítají, což u opakovaných zakázek snadno přehlédnete.

Třetím případem je závislý zástupce — osoba, která v Česku za nerezidenta obvykle uzavírá smlouvy závazné pro tuto firmu a nejedná přitom jako nezávislý zprostředkovatel. I bez vlastní kanceláře tak může činnost takového zástupce firmě založit stálou provozovnu.

Smlouvy o zamezení dvojího zdanění mají poslední slovo

Domácí zákon je jen začátek. Pokud je podnikatel rezidentem státu, s nímž má Česko smlouvu o zamezení dvojího zdanění, přednost má tato smlouva — a definici provozovny často upravuje. Nejčastěji prodlužuje časový test u stavenišť ze šesti na dvanáct měsíců, vymezuje výjimky (například sklad výhradně k uskladnění zboží provozovnu netvoří) a zvlášť řeší mezinárodní dopravu.

Praktický závěr je jednoduchý: nikdy nevycházejte jen z §22, ale podívejte se i na konkrétní smlouvu mezi Českem a vaší zemí. Slovenský podnikatel se řídí smlouvou č. 100/2003 Sb. m. s., rakouský či německý jinou — a právě ty rozhodují, zda a odkdy provozovna skutečně vznikla.

Co z toho pro podnikatele plyne

Když provozovna vznikne, následují konkrétní povinnosti. Firma se musí ve stanovené lhůtě registrovat u českého správce daně, vést evidenci k činnosti provozovny a podat přiznání k dani z příjmů, ve kterém zdaní zisk připadající právě na tuto provozovnu. Zdaňuje se jen ta část zisku, které by provozovna dosáhla, kdyby jednala jako samostatný podnik — ne celý celosvětový příjem.

Sazby jsou standardní: u právnických osob je daň z příjmů 21 %, u fyzických osob 15 %, respektive 23 % z části základu nad zákonný limit. Jak přesně se počítá zisk firmy a co si lze uplatnit, jsme rozebrali v článku o dani z příjmů s.r.o. — sazbách, dividendách a nákladech. Souběžně může vzniknout i povinnost řešit DPH, ta se však posuzuje podle vlastních pravidel a s existencí provozovny se automaticky nekryje.

Samotné sídlo provozovnu nedělá

Pro podnikatele, který firmu řídí ze zahraničí, je důležitá jedna věc: samotná adresa sídla ani korespondenční adresa stálou provozovnu automaticky nevytváří. Rozhoduje, kde se činnost fakticky vykonává a kdo ji vykonává — ne kde máte zapsané sídlo. Firma se sídlem v Praze, jejíž jednatel reálně pracuje a rozhoduje ze zahraničí, tím samým o sobě českou provozovnu (nad rámec vlastní daňové rezidence firmy) nezakládá. O tom, co všechno lze řídit na dálku, jsme psali v textu o řízení české firmy ze zahraničí.

Právě proto je pořádek v dokumentech a spolehlivá, důvěryhodná adresa dobrým základem — klidně v pečlivě spravovaném domě jen pro třicet firem. Adresa vám dodá reprezentativní sídlo; to, zda vznikne stálá provozovna, rozhodne až vaše reálná činnost na českém území.

Závěr

Stálá provozovna je daňový pojem, který určuje, kdy zahraniční podnikatel zdaní část svého zisku v Česku. Vzniká trvalým místem k podnikání (zpravidla od prvního dne), staveništěm či službami po překročení šesti měsíců, nebo činností závislého zástupce — a poslední slovo má vždy smlouva o zamezení dvojího zdanění. Když provozovna vznikne, přináší registraci, přiznání a zdanění zisku, který jí patří. Samotné sídlo v Praze ji ještě nezakládá; rozhoduje, kde a jak doopravdy podnikáte.

Časté otázky

Vytvoří mi virtuální sídlo v Praze stálou provozovnu?

Samotná adresa sídla ani korespondenční adresa stálou provozovnu nevytváří. Rozhodující je, kde a jak se činnost fakticky vykonává, ne kde máte zapsané sídlo. Pokud firmu reálně řídíte ze zahraničí a v Česku nemáte trvalé místo k výkonu činnosti ani závislého zástupce, provozovna vám z titulu adresy nevznikne. Vlastní daňová rezidence české s.r.o. je přitom jiná otázka — ta vyplývá ze sídla a místa vedení firmy.

Odkdy vzniká stálá provozovna při poskytování služeb?

Při poskytování služeb a u stavenišť platí časový test: provozovna vzniká, když činnost přesáhne šest měsíců v jakémkoli období dvanácti po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Období se sčítají a nemusí být souvislá. Pokud je však podnikatel rezidentem státu se smlouvou o zamezení dvojího zdanění, může tato smlouva test prodloužit — u stavenišť často na dvanáct měsíců. Proto se vždy podívejte i na konkrétní smlouvu.

Co musím udělat, když mi provozovna vznikne?

Firma se musí ve stanovené lhůtě registrovat u českého správce daně, vést evidenci k činnosti provozovny a podat přiznání k dani z příjmů. Zdaňuje se jen zisk připadající na tuto provozovnu, ne celosvětový příjem — sazba je 21 % u právnických a 15 %, respektive 23 % u fyzických osob. Posouzení vzniku a rozdělení zisku mezi země je vhodné probrat s daňovým poradcem.